本研究在探討電子製造業中階經理人(生產部門主管〕有關預算參與、角 色模糊、策略型態和管理績效間的關係。由於預算參與和管理績效潤的關係仍 未獲得一致性的結論，本文認為兩者之關係受角色模糊中介的影響，為探討此 中介變數的影響，本研究以路徑分析方法進行，實證結果支持假設之預期。 接著，本研究進步探討企業採用不同策略型態的影響效果，採用 Porter(1980)提出的策略架構，假設預期在不同的策略型態下，採用差異化策 略的企業，其預算參與程度、預算參與和角色模糊的連結以及角色模糊和管理 績效的連結，將比採用低成本策略的企業強，實證結果僅部份支持此策略型態 效果

This paper reports the results of an empirical study to assess the relationship of production managers' budgetary participation, role ambiguity, strategy type, and managerial performance in electronic manufacturing firms of Taiwan. Since there is not existing the determinate conclusion regarding to the relationship between budgetary participation and managerial performance, it is hypothesized that role ambiguity mediates the effect of participation on performance, and the result, using path analysis, displays the existence of indirect effect. This study also examines the effect of budgetary participation on managerial performance using a situational approach. Porter's (1980) strategy type is presumed as a contextual variable. When firms adopt differentiation strategy, the results do not provide unambiguous evidence of strong effects of the level of participation, and both of the link between participation and role ambiguity, and between role ambiguity and managerial performance.

預算制度在今日已廣為企業界所採用，透過預算制度的實施，企業組織能更有效的實施目標管理，評估執行的績效，並達到規劃、控制及考核的目的。然而，欲落實預算制度，除了技術面的因素外，行為面亦是一極其重要的考慮因素，畢竟，預算制度的實施必須透過員工來貫徹執行。在探討預算制度行為面的研究時，預算參與是一個重要的變數，早期研究者認為預算參與將促進管理績效的提昇；然而，實證研究的結果並不一致，此兩個變數間的關係有正相關、負相關，亦有統計上未呈顯著相關的結果。 對於預算參與和管理績效間實證結果缺乏一致性的結論，以往的研究有兩種不同的見解，一種認為參與和績效的關係是受某些中介因素的影響，如工作壓力、工作攸關資訊、角色模糊態度等因素的影響，另一種則認為兩者間的關係是受情境因素的影響，如環境不確定性、預算強調、企業策略、任務不確定性等因素的影響。本研究認為部屬參與預算目標的設定，將可降低部屬對本身角色的模糊性而較低角色模糊將有助於管理績效的提昇，因此，採用角色模糊為中介變數的模型探討預算參與和管理績效關係不一致的現象。而且本研究進一步認為上述關係在不同的策略型態下可能產生不同的效應，在企業採用差異化策略的情況下，高度的預算參與將有助於員工降低對自身角色模糊的程度，且伴隨著較低的角色模糊認知將促進管理績效的提昇。而當企業採用低成本策略時，上述藉由高度預算參與與降低角色模糊最為預算參與與管理績效的中介效果不必然存在，亦即本研究認為角色模糊作為預算參與與管理績效的中介效果此種模只是用於企業採行差異化策略的情況；而當企業採行低成本策略時，這種關係並不存在。 研究結果顯示全體樣本企業和拆樣本後採差異化策略的企業，角色模糊的中介效果均充分獲得實證資料的支持，亦即預算參與使部門主管增進對自身角色的認知，降低角色模糊的程度，進而促進管理績效的提昇。而策略型態之影響效果則部份獲得實證資料的支持，亦即當企業採用差異化的生產策略時，比採用低成本生產策略的企業有較強的預算參與─角色模糊的連結，但並沒有較高的預算參與，以及較強的角色模糊─管理績效的連結。探究其原因可能與以下兩點因素有關：(1)基於文化之差異，我國上市、上櫃公司，在制度上雖然存在預算制度，但仍非如西方之企業，充分依賴預算制度的財務性資訊，以為考核與升遷之依據，人際導向的控制機制，相對而言亦十分受重視，因此未能區別出不同員工認知及企業採用不同策略型態間差異的效應。此外，(2)企業採行參與式預算制度時，員工對預算的參與，是否為實質參與而非徒具形式的假性參與(pseudo-participation)，亦可能影響到不同的員工認知及不同策略型態間的效果。若企業並未真正落實預算參與制度，發揮參與的實質效果，則不管員工對角色認知清晰與否、或者企業採用何種生產策略，預算參與將僅是形式化的一種流程，自亦無法促進員工對自身角色的認知，進而促進管理績效的提昇。而預算參與與是否能發揮實質的效果乃受到其他因素的影響，如預算強調、達成預算任務的確定性或參與者人格特質的影響。 綜合而言，本研究發現預算參與可藉由降低員工角色模糊的程度，進而達成改善管理績效的效果，尤其採用差異化生產策略的企業。因此企業在實施參與式預算制度時，若能落實實質的預算參與，避免流於形式的假性參與，則對績效的提昇應有所助益。然而，本研究有關策略型態的效果並未達到預期的效果，除前述所探究之原因外，角色模糊對參與和績效的中介效果在其他情境下(例如，不同的績效獎酬制度、目標困難度、環境不確定性或任務不確定性等)亦可能會有不同的效應，此課題尚留待後續研究的探討。