自民國77 年起考選部大幅提高會計師錄取率後，審計市場中執業會計師 人數與事務所開業家數均大增，導致整個產業之利潤率逐年下降。同時，財政 部證券暨期貨管理委員會積極鼓勵事務所合併，希望能藉以提升審計品質，復 見美國跨國性之八大會計師事務所逐漸合{并成為五大，遂引發本文擬以財政部統計處78 年至87 年的「會計師事務所服務業調查報告」普查資料，採超越對 數(Translog) 成本函數，探討會計師錄取政策開放前後之會計師事務所成本 函數之規模經濟課題。賞證結果顯示， Translog 成本函數模型配適情形頗佳， 期間效果顯著為正，亦即後期全體會計師事務所總成本明顯較高，足見前、後 三段期間會計師事務所成本結構確實有別。復作逐年迴歸分析，並據以計算各 年度之平均規模經濟值，發現自民國81 年度之規模徑濟值1. 175 逐年下降至87 年的1.098 ，顯見大量的新科會計師驟然湧入審計市場，造成中、小型會計師 事務所林立，確實為競爭環境帶來衝擊。

In the late 1980s, the Ministry of Examination, responsible for conducting CPA exam affairs, determined to loosen the passing threshold of CPA examination m response to the increasing demand for accounting services. That led to a large amount of qualified CPAs flooding into the audit market and promoted competition in the profession. However, the regulation authority managed to improve audit quality and thus encouraged local accounting firms expanding their operating scale by merger. Meanwhile ， the Big 8 accounting firms in the US merged into the Big 6 after the audit market restructured. Observing these contradicting phenomena, the authors of this study intend to estimate the cost functions for the accounting firms during the period of 1989 to 1998 by applying the Translog cost function model, proposed by Christensen, Jorgensen， and Lau (1973), on Taiwan's official survey data. Specifically, this paper estimates the range of the economies of scale for accounting firms in order to examine the effect that the government lifted the entry barrier 00 the firms' cost structure. The empirical results show the cost structure changes significant1y and its mean value of economies of scale decreases after CPA passing threshold loosened, especially from 1.175 for 1992 to 1.098 for 1998 Consequently, CPA firms revise their respective competition strategies in response 10 such drastic changes of the whole industry

會計師在國人心目中一直是高不可攀的行業，住要係因歷年會計師考試及格人數稀少，是而考選部為嗣應社會發展需求，自民國77年起大幅提高會計師高考錄取率─此一行業進入障礙降低結果，使得市場中小型事務所林立。茲依財政部統計處調查報告，民國78年底台灣地區會計是事務所只有433家，至87年達756家。又自會計師事務所利潤觀之，整體產業利潤率隨著會計師人數之驟增，自民國78年21.5%，民國81年之18.2%，逐漸下降至87年之16.6%；值此通實，會計是事務所全年收入卻呈遞增現象，從民國78年之30.4億元，以迄87年的131億元。 以上統計數字顯示會計師產業整體營業收入雖然增加，成長幅度卻小於支出，造成利潤率下降，恐係大量新進會計師面對競爭環境，採取價格競爭策略爭取業務及客戶，迫令市場中既有之事務所隨同跟進，在公費未增而經營成本日益成長情況下，至使會計師行業整體獲利率下降。然而，市場原有的會計師事務所除加入競價外，當亦如何面對競爭日漸激烈之市場？是透過與國外事務所結盟而強化服務品質？抑或藉由吸收合併其他事務所以擴大經營規模，使其平均成本下降，達到規模經濟？本研究亟欲探討台灣會計師市場之現況，利用Translog成本函數模型，採橫斷面多年度資料，研析會計師產業之成本結構的改變，對是五所競爭行為的可能影響；如各事務所是否自爭取財務簽證收入轉而主攻管理顧問、工商登記以開闢獲利財源？抑或加強經營成本面的控管，以資本投入取代人力成本？本研究實證結果除有助於政府有關機關明瞭國內會計師市場特性及運作情形，亦利日後政策制定及修訂會計師法之參考。