先前文獻對於預算控制程度高低對產品創新績效間的關係各有不同主 張。本研究認為預算控制與產品創新績效間的關係為一倒 U 型曲線，適中預 算控制才能達到最佳產品創新績效企業，採取寬鬆預算控制與嚴格預算控制均 無法達到最佳產品創新績效，此結果解決了先前文獻中的爭辯。再者，台灣高 科技產業因應全球競爭，預算控制程度未來將更趨嚴格，高品質管理會計資訊 能提供高預算控制下攸關與可靠之資訊，對產品創新績效產生正向影響。本研 究以台灣證券交易所與櫃檯買賣中心之高科技公司 135 位研發經理人為問卷 調查對象，研究方法採用曲線迴歸分析與調節迴歸分析，實證結果完全支持本 研究假說，預算控制與產品創新績效之間的關係為一倒 U 型曲線。此外，當 在高預算控制下，管理會計資訊對產品創新績效有正向且顯著之影響，但於低 預算控制下，對產品創新績效無顯著影響。本研究並提出未來研究方法與管理 意涵。

Previous literatures have differing opinions on the relationship between budget control and product innovation performance. Proponents of the low level of budget control argue that it permits companies to experiment with new strategies and innovative projects in a more resourced environment. Proponents of the high level of budget control counter that the low level of budget control promotes undisciplined and diminished incentives to product innovation performance. Results from a questionnaire survey of 135 R&D managers with budget responsibilities in high-tech manufacturing companies, which were listed in the Taiwan Stock Exchange Market, provide part support for these predictions. Curve regression analysis and moderated regression analysis are used and the results support our hypotheses. The findings of this study support our expectation that management accounting system has a positive and significant influence on product innovation performance when the level of budget control is high, but has no significant effect when the level of budget control is low. In a less resourced environment, management accounting system is required to capture and reflect the information that managers require for the more effective operation of product innovation processes.

本文根據研究結果，提出數點管理意涵，分述如下：首先本研究發現適中預算控制對產品創新具有較佳產品創新績效，此意味著重視成本管理或是低成本競爭的台灣高科技產業，會妨礙產品創新之發展，所謂『巧婦難為無米之炊』即可說明之；而寬鬆的預算控制，則可能導致高科技產業不能將預算鎖定於創新目標，造成所謂不能將『錢花在刀口上』的情況，並可能導致經理人只在意個人的利益，投入過多創新的資源，無法產生等比率產出 (Caves & Krepps, 1993; Love & Nohria, 2005)。台灣高科技產業管理當局必須『謹慎評估』研發部門預算編列之情況，適中預算控制可以參酌過去數年研發部門編列預算達成率之情況編制，並可對研發部門進行問卷調查，以利管理當局具有適切數據依據，對研發部門採用適中預算控制制度。 再者，台灣高科技高公司研發部門面對高預算控制，產品創新需求甚多高品質MAS資訊協助，才能提升產品創新績效；相反的，研發部門面對較多資源之低預算控制，提供過多MAS，不一定能提升產品創新績效，反而可能造成過多額外資訊的提供，徒然形成干擾，這也就如過去學者所說的資訊超載的情況 (Nystedt, 1974)。台灣高科技產業面臨全球競爭，企業勢必對於產品創新之預算控制更加嚴格，因此研發經理人迫切需要高品質與外部環境有關、非財務性以及未來導向及時性的資訊，將有助於研發經理人制定適當之產品創新決策，以滿足消費者偏好以及市場需求。 最後，台灣高科技產業研發部門是企業創新命脈，研發經理人不同於其他專業經理人，企業對於研發經理人之行為，應做深入之瞭解，本文針對台灣高科技研發經理人預算制度對創新行為之影響，更提供管理實務上研發經理人行為更深入瞭解，雖然適中研發經費預算控制能導致較佳產品創新績效，但研發經理人在面對未來可能採取高預算控制下，企業應提供高品質MAS，避免產生次佳產品創新績效。